目的地原则

目的地原则又称终点原则、消费地原则，要求出口货物要将税额扣除，使货物不含税出口，进口货物人足额足率征收视同为国内同类产品。

采用目的地原则的原因

国际货物贸易下，大部分国家对跨境货物贸易采取了“进口征税、出口退（免）税”*策，可使本国商品价格不含增值税参与国际竞争，以鼓励和支持本国产业，以及使进口商品价格含税进入国内市场，与国内商品公平竞争，这也是世界贸易组织（WTO）所认可和推崇的避免双重征税的机制。这里的“出口地不征税，进口地征税”的原则，就是消费地原则，在商品的消费地来征收增值税，可以有效避免国际贸易背景下的双重征税或双重不征税（前提是大家都采用同样的规则）。

与货物贸易征税原则类似，在服务贸易领域采取目的地原则，亦可降低因跨境增值税*策不一致所带来的双重征税或双重不征税，这也是OECD的征税权划分原则，也得到了国际社会的普遍认可。

中国作为深度参与国际社会分工、全球头部贸易国，且加入了WTO，总体上有必要参照国际社会普遍认可的规则制定我们国内的增值税*策，否则将造成重复征税，不利于我国企业参与国际竞争。

目的地原则和来源地原则划分境内、境外行为

有关增值税的课税权归属何地，有目的地原则与来源地原则之分。二者不但应用于国际贸易，对国内贸易判定纳税地点，也同样有指导意义。

（一）目的地原则

目的地原则是指消费者所在拥有消费税的征税权。在跨境贸易时，出口地出口货物应当免除税收负担（即出口免税），而由进口地实施课税权。因为是进口地向*终消费者提供了公共服务，理应享受消费行为的征税权。如果出口时不免税，相当于是出口地向进口地消费者征了税。

同时，货物在进口时，缴纳了进口环节的增值税，进而可以作为进项税额抵扣，使得进口国保持税收中立，直到*终转嫁给消费者，这样就由进口国来掌控该货物的税负水平。

目前各国都采目的地原则，我国亦如是。

（二）来源地原则

来源地原则是指课税权以及税收收入均由出口国享有，进口国则放弃了课税权。这一原则在国际贸易不常见，但在国内税法*为普遍。比如《消费税暂行条例》规定“境内生产消费品的单位和个人”为消费税的纳税义务人，导致香烟的消费税缴纳在来源地，也就是生产地，而目的地也就是为*终消费者提供公共服务的地方反而失去了对其消费者的课税权，这促发了目的地地方的极大不满。为了抵销上述税收规定的影响，各地相继成立自己的卷烟厂，并对外地香烟实施歧视*策，引发了国内贸易保护主义浪潮。