传统抽样变样

传统变量抽样是指，运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。

传统变量抽样的优点

传统变量抽样的优点主要包括：

（1）如果账面金额与审定金额之间存在较多的差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；

（2）注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；

（3）需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；

（4）对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

传统变量抽样的缺点

传统变量抽样的缺点如下：

（1）传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序

（2）在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出

（3）如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论

（4）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用

注意：注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计。

传统变量抽样的三种方法

（1）均值法

如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则。

均值法的计算公式如下：

样本审定金额的平均值＝样本审定金额/样本规模

估计的总体金额＝样本审定金额的平均值×总体规模

推断的总体错报＝总体账面金额－估计的总体金额

（2）差额法

比率法和差额法都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。

差额法的计算公式如下：

样本平均错报＝（样本账面金额－样本审定金额）/样本规模

推断的总体错报＝样本平均错报×总体规模

估计的总体金额＝总体账面金额－推断的总体错报

（3）比率法

A、如果发现错报金额与项目的金额紧密相关，注册会计师通常会选择比率法。

B、如果发现错报金额与项目的数量紧密相关，注册会计师通常会选择差额法。

C、如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用其他的替代方法，如均值法或货币单元抽样。

比率法的计算公式如下：

比率＝样本审定金额/样本账面金额

估计的总体金额＝总体账面金额×比率

推断的总体错报＝总体账面金额－估计的总体金额