未确认融资费用

未确认融资费用的含义

未确认融资费用，指的是由于企业现有资金不足，购买资产时选择分期支付款项，导致实际支付的款项大于资产的购入价值，两者的差额就是由于延期支付款项产生的融资费用。由于这个费用是在整个支付期间产生的，所以要按照合理的分摊率在整个期间进行分摊。

未确认融资费用主要服务于融资租入资产，它主要发生于如固定资产、无形资产或长期借款所发生在租赁期内各个期间进行分摊的、未实现的融资费用。

未确认融资费用在会计实务中指的是“未确认融资费用”会计科目，属于负债类科目，该科目借方余额表示增加，就是当期新增加的“未确认融资费用”；贷方表示减少，就是当期摊销(减少)的“未确认融资费用”。

未确认融资费用的会计处理

2702 未确认融资费用

一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。

三、未确认融资费用的主要账务处理。

（一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固

定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与*低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按*低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。

未确认融资费用摊销额的计算

企业分期付款购买固定资产，长期应付款的金额可以理解为应付的本利和，而未确认融资费用则理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。即：未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额）×实际利率。

未确认融资费用分摊率的确定

根据《企业会计准则第21号——租赁》应用指南规定：

根据本准则第十五条规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。

承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率：

1.以出租人的租赁内含利率为折现率将*低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

2.以合同规定利率为折现率将*低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

3.以银行同期贷款利率为折现率将*低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

4.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使*低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

其中*低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

未确认融资费用会计分录

一、分期购买固定资产初始计量

借：固定资产（现值入账）

未确认融资费用（未来要支付的利息）

贷：长期应付款（未来要支付的利息和本金）

二、分期购买固定资产的后续计量：

还款时：

借：长期应付款（每期实际支付的金额）

贷：银行存款（每期实际支付的金额）

核算利息：

借：财务费用（上期所欠的本金*实际利率）

贷：未确认融资费用（上期所欠的本金*实际利率）

未确认融资费用的实务处理

对于企业以分期方式购入固定资产的业务，核算时一般通过“未确认融资费用”科目处理。对“以分期方式购入固定资产业务”的理解：

企业购买资产采用延期支付相关款项的方式，若此延期支付的购买价款超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。下面将通过案例进一步了解未确认融资费用的实务处理。

【案例】某公司2×17年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为1 500 000元，购货合同约定购买之日首付600 000元，以后每年年末支付300 000元，分3年于2×19年12月31日付清。假设银行同期贷款利率为10%，根据上述经济业务，该公司的账务处理如下：

（1）2×17年1月1日购入设备。

分期应付款的应付本金=300 000×（P/A,10%,3）=300 000×2.4869=746 070（元）

总价款的现值=600 000+746 070=1 346 070（元）

未确认融资费用=1 500 000-1 346 070=153 930（元）

借：固定资产1 346 070

未确认融资费用153 930

贷：长期应付款9 000 000

银行存款6 000 000

（2）按期支付价款，分摊未确认融资费用。

该公司根据上述资料，采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表1所示：

表1：按期支付价款，分摊未确认融资费用

　注：*尾数调整：153 930-74 607-52 067.70=27 255.30（元）

①2×17年12月31日：

借：长期应付款 300 000

贷：银行存款 300 000

借：财务费用 74 607

贷：未确认融资费用 74 607

②2×18年12月31日：

借：长期应付款 300 000

贷：银行存款 300 000

借：财务费用 52 067.70

贷：未确认融资费用 52 067.70

③2×19年12月31日；

借：长期应付款 300 000

贷：银行存款 300 000

借：财务费用 27 255.30

贷：未确认融资费用 27 255.30