公益性捐赠支出

公益性捐赠支出是指通过公益性社会组织、县级以上人民及其部门等国家机关，用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出。

公益性捐赠支出税前扣除

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

注：利润总额指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润（即不是税法利润）。

二、根据《国家税务总*关于企业所得税若干*策征管口径问题的公告》（国家税务总*公告2021年第17号）第一条规定，企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。

三、根据《财*部税务总***院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除*策的公告》（财*部税务总***院扶贫办公告2019年第49号）规定，企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

公益性捐赠支出扣除限额的计算

案例：A公司2023年利润总额为1000万，当年发生公益性捐赠支出300万，2022年结转到2023年度未抵扣完的公益性捐赠40万。计算A公司2023年发生的公益性捐赠支出可在当年企业所得税前列支的额度。

第一步：

计算当年度可税前扣除的公益性捐赠支出限额=1000*12%=120万

第二步：

先扣除以前年度结转来的捐赠支出，有多余的额度再扣除当年发生的捐赠支出。

120-40=80万（限额内剩余可扣除额度）

因2023年度实际发生的公益性捐赠支出为300万大于80万，故2023年发生的公益性捐赠支出可在当年税前列支80万。

注：

企业所得税前可扣除的公益性捐赠支出限额为：

以前年度结转的公益性捐赠支出+本年度发生的公益性捐赠支出≤本年度会计利润总额*12%

故，剩余的220（300-80）万可结转以后年度（3个年度内）限额扣除。

公益性捐赠概述

公益性捐赠是公益、救济性捐赠，指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民*等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，具体范围包括：

1.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

2.教育、科学、文化、卫生、体育事业；

3.环境保护、社会公共设施建设；

4.促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

按照税收*策规定，企业和个人符合规定的公益性捐赠支出，可以在企业所得税或个人所得税税前扣除。

扣除限额：

个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；**院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

计算公式：

公益性捐赠扣除限额=（取得收入-其他抵扣项）*30%

如果实际捐赠额≤公益性捐赠扣除限额，按照实际捐赠额进行税前扣除；

如果实际捐赠额>公益性捐赠扣除限额，按照公益性捐赠扣除限额进行税前扣除。