*低退休金负债

*低退休金负债亦称提拨不足的累计给付义务，是指累计给付义务超过退休基金资产公允价值的部分。即公司员工累计给付义务超过退休基金资产公允价值之部分，也就是未提拨基金的累计给付义务。

*低退休金负债的账务处理

累计给付义务代表企业若中止退休办法所能承担的给付义务，若累计给付义务超过退休基金资产公允价值，则说明退休基金资产不足以偿还企业可能承担的给付义务，其差额为资产负债表上应确认退休金负债的下限。若累计给付义务小于退休基金资产公允价值，则表明应确认*低退休金负债为零，基于审慎原则，不得确认资产。如果账上有应计退休金负债余额，且小于*低退休金负债，则应再补足成交额，贷记应计退休金负债，该差额称为“补列的*低退休金负债”（additional minimum pension liability）。如果账上原有预付退休金（借方）余额，则应将该余额加上上述*低退休金负债金额，以其合计数贷记应计退休金负债。编制资产负债表时，补列的应计退休金负债应与原账上应计退休金负债或预付退休金合并，以应计退休金负债列示。应补列的*低退休金负债等于*低退休金负债减账上已确认的应计退休金负债或加账上已确认的预付退休金。*低退休金负债为累计给付义务减退休基金资产公允价值。

补列的*低退休金负债应贷记应计退休金负债，其借方科目则视*低退休金负债的性质而定。通常，累计给付义务会超过退休基金资产的公允价值，这是因为存在着未确认的前期服务成本或过渡性成本，因这些项目具有未来经济效益，应将其列为无形资产，因此，应补列*低退休金负债金额小于未确认前期服务成本及过渡性净给付义务（或减净资产）之和时，应借记无形退休金负债资产呈称递延退休金成本，在资产负债表上列在“无形资产”项目下，如果应补列的*低退休金负债金额大于未确认前期服务成本及过渡性净给付义务（或净资产）之和，则可能因存在未确认退休基金资产损失，这部分差额就不具有未来经济效益，不得列为资产，而应借记未实现退休金成本，作为股东权益的减项。

术语解释

累积给付义务是指根据现有的工资水平(不考虑工资增长)，按照退休金给付公式，将截至特定日的未来应支付的所有退休金折算至该特定日的精算现值。若考虑到与未来工资水平相关的退休因素时，其累积给付义务的估计应以目前的工资水平为基础。

退休基金资产是指由员工退休办法规范，与雇主分离，归属退休基金名下，备供支付退休金的资产。退休基金资产名义上虽不属于雇主，雇主却拥有实质上的控制权，是雇主实质上的资产。

公允价值亦称公允市价、公允价格。是指在计量日发生的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债所需支付的价格。